一、单项选择题 （本类题共 10 小题，每小题 1.5 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）
1．甲公司 2×22 年 1 月开始研发一项新技术，2×23 年 1 月进入开发阶段，2×23 年 12 月 31 日完 成开发并申请了专利。该项目 2×22 年发生研究费用 600 万元，2×23 年发生研发费用 1 500 万 元，其中符合资本化条件的金额为 1 000 万元。申请专利时发生注册费、律师费 10 万元。不考 虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的是（C）。
A．将 2×22 年发生的研究费用确认为长期待摊费用
B．将 2×23 年发生的研发费用确认为无形资产
C．将 2×23 年进入开发阶段后发生的符合资本化条件的金额计入无形资产
D．将申请专利时发生注册费、律师费计入管理费用
【解析】选项 A，2×22 年发生的研究费用应计入“研发支出——费用化支出”， 期末转入管理费用；选项 B，2×23 年进入开发阶段后发生的研发费用中，只有符合资本化条件 的金额才能计入无形资产；选项 D，属于为使无形资产达到预定用途发生的必要支出，所以应 该计入无形资产成本。
2．甲公司一台生产设备的账面原值为 100 万元，预计净残值率为 5%，预计使用年限为 5 年，采 用双倍余额递减法按年计提折旧。该设备在使用 3 年 6 个月后提前报废，报废时发生清理费用 1 万元，取得残值收入 2.5 万元。不考虑其他因素，该设备报废时对甲公司当期税前利润的影响 为（B）万元。
A．－ 20.1 B．－ 15.95 C．－ 15.78 D．－ 19.35
【解析】该设备第一年计提折旧＝ 100×2/5 ＝ 40（万元），第二年计提折旧＝（100 － 40）×2/5 ＝ 24（万元），第三年计提折旧＝（100 － 40 － 24）×2/5 ＝ 14.4（万元）。第四 年前 6 个月应计提折旧＝（100 － 40 － 24 － 14.4 － 100×5%）/2×6/12 ＝ 4.15（万元），该 设备报废时已提折旧＝ 40 ＋ 24 ＋ 14.4 ＋ 4.15 ＝ 82.55（万元）。该设备报废时对甲公司当期 税前利润的影响＝ 2.5 －（100 － 82.55）－ 1 ＝－ 15.95（万元）。
3．2×19 年 1 月 1 日，甲公司授予 80 名中层以上管理人员每人 1 万份股票增值权，这些人员从 2×19 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 4 年，可行权日为 2×22 年 12 月 31 日，该增值权应 在 2×24 年 12 月 31 日之前行使完毕。甲公司每份股票增值权在授予日的公允价值为 5 元，截 至 2×20 年末累积确认负债 680 万元。2×19 年和 2×20 年均没有人员离职，在 2×21 年有 10人离职，预计 2×22 年没有人员离职。2×21 年末每份股票增值权的公允价值为 15 元。不考虑 其他因素，甲公司 2×21 年末负债的累积金额和应确认的当期费用分别为（C）万元。
A．1 050、370 B．900、220 C．787.5、107.5 D．787.5、787.5
【解析】2×21 年末负债的累积金额＝（80 － 10）×1×15×3/4 ＝ 787.5（万元）， 应确认的当期费用＝ 787.5 － 680 ＝ 107.5（万元）。
4．甲公司 2×22 年度财务报告的批准报出日为 2×23 年 4 月 10 日，该公司在 2×23 年发生的下列 事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（B）。
A．1 月 15 日，甲公司发行公司债券 3 000 万元
B．2 月 11 日，甲公司一笔在 2×22 年已经确认收入的销售业务发生销售折让
C．公司董事会提出 2×22 年度利润分配方案为每 10 股送 5 股
D．公司支付 2×22 年度财务报告审计费 150 万元
【解析】选项 A、C，均应作为日后非调整事项处理；选项 D，属于 2×23 年的正常事项，不属于资产负债表日后事项。
5．下列关于租赁会计处理的表述中，正确的是（A）。
A．承租人未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应于发生时计入当期损益或存货成本
B．承租人在租赁中发生的初始直接费用应当在发生时计入当期损益
C．承租人应当按照公允价值对使用权资产进行初始计量
D．租赁付款额中不包含行使终止租赁选择权需支付的款项
【解析】选项 B，承租人在租赁中发生的初始直接费用应当计入使用权资产的初始 成本；选项 C，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量；选项 D，如果合理确定将行 使终止租赁选择权，则租赁付款额中应包含行使终止租赁选择权需支付的款项。
6．下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益 的是（A）。 A．精算利得或损失 B．资产上限影响的利息 C．计划资产的利息收益 D．结算利得或损失
【解析】选项 B、C、D，计入当期损益。
7．2×22 年 7 月 20 日，甲公司向乙公司销售一批产品，市场价格为 200 万元，约定乙公司以一项 专利技术作为非现金对价支付。乙公司专利技术的公允价值为 230 万元。当日，双方均已办理 完毕相关产权交付手续。不考虑其他因素，甲公司取得专利技术的入账价值为（C）万元。
A．200 B．430 C．230 D．30
【解析】销售商品收取的对价为非现金形式时，应按照非现金对价在合同开始日的 公允价值确定交易价格，即本题交易价格为 230 万元，会计分录为： 借：无形资产 230 贷：主营业务收入 230
8．2×22 年 6 月 2 日，甲公司自二级市场购入乙公司股票 100 万股，支付价款 1 200 万元（包含已 经宣告但尚未发放的现金股利 2 万元），另支付交易费用 24 万元。甲公司将其指定为其他权益 工具投资核算。2×22 年 12 月 31 日，乙公司股票的市价为每股 15 元。2×23 年 8 月 20 日，甲 公司以每股 16.5 元的价格将所持有乙公司股票全部出售。不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益是（A）万元。
A．428 B．426 C．452 D．150
【解析】甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益＝实际收到对价－初始投资成 本＝ 100×16.5 －（1 200 － 2 ＋ 24）＝ 428（万元）。
9．甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计量。2×23 年 5 月 1 日， 甲公司进口一批商品，价款为 200 万美元，当日即期汇率为 1 美元＝ 6.1 人民币元。2×23 年 12 月 31 日，甲公司该批商品中仍有 60% 尚未出售，可变现净值为 90 万美元。当日即期汇率为 1 美元＝ 6.2 人民币元。不考虑其他因素，2×23 年 12 月 31 日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（A）万人民币元。
A．减少 174 B．增加 174 C．减少 186 D．减少 183
【解析】2×23 年 12 月 31 日，该批商品发生了减值，确认资产减值损失＝ 200× 60%×6.1 － 90×6.2 ＝ 174（万人民币元），减少了利润总额 174 万人民币元。
10. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。甲公司委托乙公司加工一 批应缴消费税的材料，收回后用于继续加工应税消费品。甲公司发出原材料的成本为 30 000 元， 支付的加工费为 6 000 元，适用的消费税税率为 10%。不考虑其他因素，甲公司收回委托加工 物资的入账价值为（A）元。
A．36 000 B．30 000 C．40 000 D．40 980
【解析】甲公司收回委托加工物资的入账价值＝ 30 000 ＋ 6 000 ＝ 36 000（元）， 收回后继续加工应税消费品，委托加工环节的消费税应计入应交税费的借方。会计分录为：
借：委托加工物资 30 000
贷：原材料 30 000
借：委托加工物资 6 000
应交税费——应交消费税 [（30 000 ＋ 6 000）/（1 － 10%）×10%]4 000
贷：银行存款等 10 000
借：原材料等 36 000
贷：委托加工物资 36 000
二、多项选择题 （本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案， 全部选对得满分，少选得相应分值，多选、．错选、不选均不得分。）
1．下列各项固定资产中，不应计提折旧的有（ABCD）。
A．已提足折旧继续使用的设备 B．因改扩建原因而暂停使用的固定资产
C．未提足折旧提前报废的固定资产 D．单独计价入账的土地
2．在估计无形资产使用寿命时，应当考虑的因素有（ABCD）。
A．与企业持有的其他资产使用寿命的关联性
B．现在或潜在的竞争者预期将采取的行动
C．技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展的估计
D．对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制
【解析】估计无形资产使用寿命应考虑的主要因素包括：①运用该无形资产生 产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；②技术、工艺等方面的现阶段 情况及对未来发展趋势的估计；③以该无形资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；④ 现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；⑤为维持该无形资产产生未来经济利益能力的预期维 护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；⑥对该无形资产的控制期限，以及对该资产使用 的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；⑦与企业持有的其他资产使用寿命的 关联性等。
3．下列各项中，属于借款费用的有（ACD）。
A．因借款发生的折价或者溢价的摊销 B．企业发行股票发生的手续费
C．外币借款汇兑差额 D．企业借入专门借款发生的手续费
【解析】借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、因借款 发生的折价或者溢价的摊销、因借款而发生的辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。但是不包括企业发生的权益性融资费用。权益性融资指的是股权性的融资，如发行股票。
4．下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有（CD）。
A．账面价值大于其计税基础的资产 B．账面价值小于其计税基础的负债
C．超过税法扣除标准的业务宣传费 D．可以结转以后年度的未弥补亏损
【解析】选项 A、B，仅能产生应纳税暂时性差异。
5．2×21 年 12 月 31 日，某事业单位经批准购入一项固定资产，其价款为 100 万元。当日，该单 位以财政授权支付方式支付了相关款项。假定不考虑其他因素，下列关于该事业单位会计处理的表述正确的有（AD）。
A．财务会计中贷记“零余额账户用款额度”100 万元 ．财务会计中贷记“财政应返还额度”100 万元
C．预算会计中借记“行政支出”100 万元 ．预算会计中贷记“资金结存”100 万元
【解析】该事业单位的财务会计处理为：
借：固定资产 100
贷：零余额账户用款额度 100
预算会计处理为：
借：事业支出 100
贷：资金结存——零余额账户用款额度 100
6．下列各项关于未来适用法的表述中，正确的有（ ABD）。
A．将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法
B．在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法
C．调整会计估计变更当期期初留存收益
D．在当前期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数均不切实可行的，应当采用未来适用法 处理
【解析】选项 C，未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后 发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法， 不需要调整变更当期期初留存收益。
7．下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（AC）。
A．对售后回购的会计处理 B．因亏损合同确认预计负债
C．对被投资方控制的判断 D．期末存货按成本与可变现净值孰低计价
【解析】选项 B、D，体现的是谨慎性要求。
8．下列各项资产中，不可能划分为持有待售资产的有（CD）。
A．企业以非流动资产作为换出资产进行债务重组，符合划分为持有待售类别的条件
B．已签订不可撤销的转让合同，拟于 3 个月后出售并采用成本模式后续计量的投资性房地产
C．董事会已作出决议将出售的固定资产，但目前尚未找到意向购买者
D．董事会已作出决议将予以报废的固定资产
【解析】选项 C，尚未找到意向购买者，不能划分为持有待售资产，因为无法判 断是否可以在一年内出售（即不满足出售极可能发生的条件）；选项 D，企业不应当将拟结束 使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。
9．下列各项中，属于政府补助的有（AC）。
A．先征后返的税款 B．政府与企业之间的债务豁免 C．增值税即征即退 D．增值税直接减免
【解析】政府补助的特征之一是直接转移资产，而选项 B、D 都不涉及资产的直接 转移，所以不属于政府补助。
10. 权益法下，被投资单位发生的下列交易或事项中，可能会影响投资方“长期股权投资——损益 调整”科目余额的有（AB）。
A．被投资单位实现净利润 B．被投资单位宣告分派现金股利 C．被投资单位其他债权投资公允价值变动 D．被投资单位发放股票股利
【解析】选项 C，影响的是“长期股权投资——其他综合收益”科目；选项 D， 被投资单位发放股票股利不影响被投资单位的所有者权益总额，投资方不对长期股权投资的账 面价值进行调整。
三、判断题 （本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得 1 分，错答、不答均不得分， 也不扣分。）
1．对于受托代理资产，民间非营利组织是最终的受益人。 （×）
【解析】在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人， 只是代受益人保管这些资产。
2．出租人取得的与经营租赁有关的可变租赁付款额，如果是与指数或比率挂钩的，应当在实际发 生时计入当期损益。 （×）
【解析】出租人取得的与经营租赁有关的可变租赁付款额，如果是与指数或比率 挂钩的，应当在租赁期开始日计入租赁收款额；除此之外的其他可变租赁付款额，应当在实际 发生时计入当期损益。
3．企业对固定资产进行减值测试时，预计其未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有 关的现金流量。 （√）
4．重组债务未来现金流量现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异超过 10% 的，表明合 同条款作出了实质性修改。 （√）
5．预计负债的计量应当反映退出该亏损合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合 同而发生的补偿或处罚两者之中的较高者。 （×）
【解析】预计负债的计量应当反映退出该亏损合同的最低净成本，即履行该合同 的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
6．不具有商业实质的非货币性资产交换中，企业应将换出固定资产账面价值与公允价值的差额确 认为资产处置损益。 （×）
【解析】非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，换入资产应以换出资产的 账面价值为基础确定，换出资产不确认资产的处置损益。
7．对于在某一时段内履行的履约义务，当履约进度不能合理确定时，企业不应确认收入，直到履 约进度能够合理确定为止。 （×）
【解析】当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的， 应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。
8．财务报告中的会计信息应当是客观中立的、无偏的，体现了可靠性会计信息质量要求。（√）
9．对于比较财务报表期间以前的重要的前期差错，应调整报告年度最早期间的期初留存收益。 （×）
【解析】对于比较财务报表期间以前的重要的前期差错，应调整比较财务报表最 早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
10. 企业固定资产报废发生的损失，应计入资产处置损益。 （×）
【解析】固定资产在生产经营期间正常的出售、转让所产生的净损益，应计入资 产处置损益；如果是因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理所产生的净损益， 则计入营业外收支。
四、计算分析题 （本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程。计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点 后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。）
1．甲公司 2×20 年至 2×22 年发生与债券投资相关的业务资料如下。
资料一：2×20 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日发行的债券 30 万份，每份面值 100 元， 票面年利率为 10%，实际年利率为 6%，期限为 5 年，每年年末支付当年利息，到期归还本金。 甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，以银行存 款支付购买价款 3 500 万元，另以银行存款支付交易费用 5.5 万元。
资料二：2×20 年 12 月 31 日，甲公司持有该债券的公允价值为 3 500 万元（不含利息）， 收到当年的利息并存入银行。
资料三：2×21 年 12 月 31 日，甲公司持有该债券的公允价值为 3 200 万元（不含利息）， 计提信用减值损失 30 万元，收到当年的利息并存入银行。 资料四：2×22 年 2 月 10 日，甲公司将持有的上述债券全部出售，取得价款 3 160 万元并 存入银行。 不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司取得乙公司债券投资的入账价值，并编制购入债券时的会计分录。
入账价值＝ 3 500 ＋ 5.5 ＝ 3 505.5（万元）。[1 分 ]
借：其他债权投资——成本 3 000
——利息调整 505.5
贷：银行存款 3 505.5[1 分
（2）分别计算甲公司 2×20 年应确认投资收益和其他综合收益的金额，并编制 2×20 年 12 月 31 日确认利息收入和公允价值变动的会计分录。
应确认投资收益的金额＝ 3 505.5×6% ＝ 210.33（万元）。[0.5 分 ]
年末摊余成本＝ 3 505.5 ＋ 210.33 － 30×100×10% ＝ 3 415.83（万元）。 应确认其他综合收益的金额＝ 3 500 － 3 415.83 ＝ 84.17（万元）。[0.5 分 ]
借：其他债权投资——应计利息 300
贷：投资收益 210.33
其他债权投资——利息调整 89.67[0.5 分 ]
借：银行存款 300
贷：其他债权投资——应计利息 300[0.5 分 ]
借：其他债权投资——公允价值变动 84.17
贷：其他综合收益 84.17[0.5 分 ]
（3）分别计算甲公司 2×21 年应确认投资收益和其他综合收益的金额，并编制 2×21 年 12月 31 日确认利息收入和公允价值变动的会计分录。
应确认投资收益的金额＝ 3 415.83×6% ＝ 204.95（万元）。[0.5 分 ]
应确认其他综合收益的金额＝ 3 200 －（3 500 － 95.05）＝－ 204.95（万元）。[0.5 分 ]
借：其他债权投资——应计利息 300
贷：投资收益 204.95
其他债权投资——利息调整 95.05[0.5 分 ]
借：银行存款 300
贷：其他债权投资——应计利息 300[0.5 分 ]
借：其他综合收益 204.95
贷：其他债权投资——公允价值变动 204.95[0.5 分 ]
（4）编制甲公司 2×21 年 12 月 31 日计提信用减值损失的会计分录。
借：信用减值损失 30
贷：其他综合收益 30[1 分 ]
（5）编制甲公司 2×22 年 2 月 10 日出售债券投资的会计分录。
借：银行存款 3 160
其他债权投资——公允价值变动 （204.95 － 84.17）120.78
投资收益 40
贷：其他债权投资——成本 3 000
——利息调整 （505.5 － 89.67 － 95.05）320.78[1 分 ]
借：投资收益 90.78
贷：其他综合收益 （204.95 － 84.17 － 30）90.78[1 分 ]
2．2×21 年至 2×22 年，甲公司发生的与一项生产设备相关的交易或事项如下。
资料一：2×21 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 130 万元购入一项需要安装的生产用专业 设备。2×21 年 1 月 20 日，该设备达到预定可使用状态，安装过程中领用原材料 30 万元，发生 安装人员薪酬 40 万元。甲公司预计该设备的使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平 均法计提折旧。
资料二：2×21年 12月 31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为 1 056万元。 计提减值后，甲公司预计该设备尚可使用 8 年，预计净残值和折旧方法不变。
资料三：2×22 年 6 月 30 日，甲公司经管理层决议，决定将上述生产用专业设备出售给乙 公司。当日，与乙公司签订了不可撤销的处置协议，初步议定的合同价款为 1 040 万元，预计处 置费用为 6 万元；协议约定甲公司应于 2×22 年 12 月 31 日之前交付该设备。2×22 年 6 月 30 日， 甲公司停止该设备的相关生产活动。
资料四：2×22 年 8 月 31 日，甲公司与乙公司协商将合同转让价款调整为 1 000 万元，甲 公司将预计处置费用调整为 5 万元。 资料五：2×22 年 9 月 20 日，甲公司完成对乙公司的设备转让，收到价款 1 000 万元，同 时支付相关处置费用 4 万元。 不考虑其他因素。 要求：
（1）根据资料一，编制甲公司 2×21 年 1 月购入设备、安装设备及达到预定可使用状态的 相关会计分录。
① 2×21 年 1 月 1 日：
借：在建工程 1 130
贷：银行存款 1 130[0.5 分 ]
②安装过程中：
借：在建工程 70
贷：原材料 30
应付职工薪酬 40[1 分 ]
③ 2×21 年 1 月 20 日：
借：固定资产 （1 130 ＋ 70）1 200
贷：在建工程 1 200[0.5 分 ]
（2）根据资料一，计算甲公司 2×21 年对该设备应计提的折旧金额，并编制会计分录。
2×21 年应计提的折旧金额＝ 1 200/10×11/12 ＝ 110（万元）。[1 分 ]
借：制造费用 110
贷：累计折旧 110[1 分 ]
（3）根据资料二，计算甲公司 2×21 年 12 月 31 日应计提的减值金额，并编制会计分录。
应计提的减值金额＝ 1 200 － 110 － 1 056 ＝ 34（万元）。[1 分 ]
借：资产减值损失 34
贷：固定资产减值准备 34[1 分 ]
（4）根据资料三，编制甲公司 2×22 年 6 月 30 日的会计分录。
借：持有待售资产 990
累计折旧 （110 ＋ 1 056/8×6/12）176
固定资产减值准备 34
贷：固定资产 1 200[2 分 ]
【提示】划分为持有待售时公允价值减去出售费用后的净额为1 034万元（1 040－6），大于账 面价值990万元，不做处理。
（5）根据资料四，判断甲公司该设备 2×22 年 8 月 31 日是否发生减值，如果发生减值， 编制计提减值的会计分录；如果没有发生减值，请说明理由。
该设备没有发生减值。[1 分 ]
理由：2×22 年 8 月 31 日该设备的公允价值减去出售费用后的净额为 995 万元（1 000 － 5）， 大于账面价值 990 万元。[1 分 ]
（6）根据资料五，编制甲公司 2×22 年 9 月 20 日向乙公司转让该设备的会计分录。
借：银行存款 996
贷：持有待售资产 990
资产处置损益 6[2 分 ]
五、综合题 （本类题共 2 小题，共 33 分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程。计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点 后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。） 1．甲公司 2×19 年发生下列业务。
资料一：3 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品 200 件，单位销售价格为 1 万元，单位成 本为 0.8 万元。协议约定，乙公司在 2×19 年 6 月 30 日之前有权退回商品。商品已经发出，款项已收存银行。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为 8%。3 月 31 日，甲公司对 退货率进行了重新估计，将该批商品的退货率调整为 10%。
资料二：7月 1日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售 A、B两种商品，合同价款为 750万元。 其中，A 商品的单独售价为 100 万元，B 商品的单独售价为 800 万元。合同约定，A 商品于合同 开始日交付，B 商品在一个月之后交付，只有当两种商品全部交付之后，甲公司才有权收取 750 万元的合同对价。假定 A 商品和 B 商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。 当日甲公司交付 A 商品，8 月 1 日交付 B 商品时收到全部货款，款项已收存银行。
资料三：9 月 1 日，甲公司与丁公司签订一项电子仪器的销售合同，合同约定甲公司向丁公 司销售一批电子仪器产品，售价为 302 万元。甲公司承诺该项电子仪器售出后 1 年内如出现非 意外事件造成的故障或质量问题，甲公司根据“三包”规定，免费负责保修（含零部件的更换）， 同时甲公司还向丁公司提供一项延保服务，即在法定保修期 1 年之外，延长保修期 3 年。该项 电子仪器产品和延保服务的单独标价分别为 300 万元和 2 万元。 甲公司根据以往经验估计在法定保修期（1 年）内将很可能发生的保修费用为 5 万元。该项 电子仪器的成本为 100 万元。合同签订当日，甲公司将该项仪器交付给丁公司，预计不会发生 退货，同时丁公司向甲公司支付银行存款 302 万元。
资料四：10 月 1 日，“国庆”期间，甲公司对 S 商品进行促销，规定购物每满 10 元积 1 分， 积分可在 1 年内兑换成商品，1 个积分可抵付 2 元。某客户购买了 1 000 件单价为 1 万元的商品， 价款已支付，并办理了积分卡。该商品成本为每件 0.65 万元。预计该客户将在有效期内兑换全 部积分。
资料五：12 月 1 日，甲公司向戊公司销售一批商品，销售价格为 400 万元，成本为 360 万 元，商品未发出，款项已收存银行。协议约定，甲公司应于 2×20 年 5 月 1 日将所售商品购回， 回购价为 440 万元。 假定不考虑增值税等其他因素。 要求：
（1）根据资料一，编制甲公司 2×19 年向乙公司销售商品相关的会计分录。
2×19 年 3 月 1 日发出商品时：
借：银行存款 200
贷：主营业务收入 （200×1×92%）184
预计负债 （200×1×8%）16[1 分 ]
借：主营业务成本 （200×0.8×92%）147.2
应收退货成本 （200×0.8×8%）12.8
贷：库存商品 160[1 分 ]
2×19 年 3 月 31 日，重新评估退货率时：
借：主营业务收入 ［200×1×（10% － 8%）］4
贷：预计负债 4[0.5 分 ]
借：应收退货成本 ［200×0.8×（10% － 8%）］3.2
贷：主营业务成本 3.2[0.5 分 ]
（2）根据资料二，判断甲公司向丙公司销售 A、B 商品是否确认收入，如果确认，说明收 入确认时点；分别计算两种商品分摊的交易价格、并编制甲公司 2×19 年与销售 A、B 商品相关 的会计分录。
确认收入。[0.5 分 ]
收入确认时点：A 商品在 7 月 1 日确认收入，B 商品在 8 月 1 日确认收入。[0.5 分 ]
分摊至 A 商品的交易价格＝ 750×100/（100 ＋ 800）＝ 83.33（万元）[0.5 分 ]；
分摊至 B 商品 的交易价格＝ 750×800/（100 ＋ 800）＝ 666.67（万元）。[0.5 分 ]
2×19 年 7 月 1 日交付 A 商品时：
借：合同资产 83.33
贷：主营业务收入 83.33[1 分 ]
2×19 年 8 月 1 日交付 B 商品时：
借：银行存款 750
贷：合同资产 83.33
主营业务收入 666.67[1 分 ]
【提示】因为题目没有给出两种商品的成本条件，所以不编制结转成本的会计分录。
（3）根据资料三，判断甲公司向丁公司销售电子仪器是否确认收入，如果确认，说明收入 确认时点；并编制甲公司 2×19 年 9 月 1 日与销售电子仪器相关的会计分录。
确认收入。[0.5 分 ]
收入确认时点：9 月 1 日销售产品时确认仪器销售收入；延保服务收费 2 万元应当在延保期间 根据延保服务进度确认收入。[0.5 分 ]
借：银行存款 302
贷：主营业务收入 300
合同负债 2[1 分 ]
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100[0.5 分 ]
借：主营业务成本 5
贷：预计负债 5[0.5 分 ]
（4）根据资料四，判断甲公司销售 S 商品是否确认收入，如果确认，说明收入确认时点； 分别计算奖励积分和商品分摊的交易价格，并编制甲公司 2×19 年 10 月 1 日与销售 S 商品相关 的会计分录。
确认收入。[0.5 分 ]
收入确认时点：销售商品时确认产品销售收入，客户实际使用积分时确认积分兑换收入。[0.5 分 ]
商品交易价格合计＝ 1×1 000 ＝ 1 000（万元）。 奖励积分的单独售价＝ 1 000/10×2 ＝ 200（万元）。 销售商品分摊的交易价格＝ 1 000/（1 000 ＋ 200）×1 000 ＝ 833.33（万元）。[0.5 分 ]
奖励积分分摊的交易价格＝ 200/（1 000 ＋ 200）×1 000 ＝ 166.67（万元）。[0.5 分 ]
借：银行存款 1 000
贷：主营业务收入 833.33
合同负债 166.67[1 分 ]
借：主营业务成本 650
贷：库存商品 （0.65×1 000）650[0.5 分 ]
（5）根据资料五，判断甲公司向戊公司销售商品是否确认收入，如果确认，说明收入确认 时点；并编制甲公司 2×19 年向丁公司销售商品相关的会计分录。
不确认收入。[0.5 分
2×19 年 12 月 1 日：
借：银行存款 400
贷：其他应付款 400[0.5 分 ]
2×19 年 12 月 31 日：
借：财务费用 ［（440 － 400）/5］8
贷：其他应付款 8[0.5 分
2．A 股份有限公司（以下简称“A 公司”）2×23 年进行股权投资的有关资料如下。
资料一：2×23 年 1 月 1 日，A 公司定向增发 700 万股普通股（每股面值为 1 元，公允价值 为 10 元）的方式从非关联方取得 B 公司 80% 的股权，能够对 B 公司实施控制。
资料二：2×23 年 1 月 1 日，B 公司所有者权益账面价值总额为 6 750 万元，其中股本为 3 000 万元，资本公积为 300 万元，盈余公积为 450 万元，未分配利润为 3 000 万元，除一项管理 用无形资产的公允价值比账面价值高 100 万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账 面价值均相等。该项无形资产的剩余使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用直线法计提摊销。
资料三：2×23 年 6 月，B 公司将其生产的一批产品销售给 A 公司，售价为 250 万元，成本 为 160 万元，相关款项已结清。至 2×23 年 12 月 31 日，A 公司已将该批产品中的一半出售给 外部独立第三方，售价为 150 万元，该批存货剩余部分的可变现净值为 90 万元。
资料四：2×23 年度 B 公司实现净利润 865 万元，持有的其他债权投资公允价值上涨 300 万元（已扣除所得税影响），除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
其他资料：① A、B 公司适用的所得税税率均为 25%，且预计未来期间不会发生变化，预 计未来期间均能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异；② A 公司和 B 公司均 按净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；③假定该项企业合并为免税合并。 要求：
（1）编制 A 公司 2×23 年 1 月 1 日取得 B 公司股权的会计分录。
借：长期股权投资 7 000
贷：股本 700
资本公积 （700×10 － 700×1）6 300[2 分
（2）计算 A 公司 2×23 年购买 B 公司股权产生的合并商誉金额。
合并商誉＝ 7 000 －（6 750 ＋ 100×75%）×80% ＝ 1 540（万元）。[1 分 ]
（3）编制 A 公司 2×23 年 1 月 1 日编制合并财务报表时的相关调整、抵销分录。
对购买日评估增值的无形资产进行调整：
借：无形资产 100
贷：资本公积 75
递延所得税负债 25[2 分 ]
对长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销：
借：股本 3 000
资本公积 （300 ＋ 75）375
盈余公积 450
未分配利润 3 000
商誉 1 540
贷：长期股权投资 7 000
少数股东权益 [（3 000 ＋ 375 ＋ 450 ＋ 3 000）×20%]1 365[2 分 ]
（4）编制 A 公司 2×23 年 12 月 31 日编制合并财务报表时的相关调整、抵销分录。
①对购买日评估增值的无形资产进行调整 :
借：无形资产 100
贷：资本公积 75
递延所得税负债 25[2 分 ]
借：管理费用 （100/5）20
贷：无形资产 20[1 分 ]
借：递延所得税负债 5
贷：所得税费用 5[1 分 ]
②将长期股权投资调整为权益法： A 公司确认的 B 公司实现的净利润份额＝（865 － 20 ＋ 5）×80% ＝ 680（万元）。
借：长期股权投资 680
贷：投资收益 680[0.5 分 ]
借：长期股权投资 240
贷：其他综合收益 240[0.5 分 ]
③内部存货交易的抵销：
借：营业收入 250
贷：营业成本 205
存货 [（250 － 160）×50%]45[0.5 分 ]
借：存货 35
贷：资产减值损失 35[0.5 分 ]
借：递延所得税资产 [（45 － 35）×25%]2.5
贷：所得税费用 2.5[0.5 分 ]
借：少数股东权益 1.5
贷：少数股东损益 [（45 － 35 － 2.5）×20%]1.5[0.5 分 ]
【提示】③内部存货交易的抵销中第二笔分录的理解：
个别报表角度：期末存货成本＝ 250×50% ＝ 125（万元），大于可变现净值 90 万元，计提存 货跌价准备＝ 125 － 90 ＝ 35（万元）。 合并报表角度：期末存货成本＝ 160×50% ＝ 80（万元），小于可变现净值 90 万元，不需要 计提存货跌价准备。 因此合并工作底稿中要将个别报表中计提的存货跌价准备抵销。
④对长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销：
借：股本 3 000
资本公积 375
其他综合收益 300
盈余公积 （450 ＋ 865×10%）536.5
未分配利润 [3 000 ＋（865-20 5）－ 86.5]3 763.5
商誉 1 540
贷：长期股权投资 （7 000 ＋ 680 ＋ 240）7 920
少数股东权益 [（3 000 ＋ 375 ＋ 300 ＋ 536.5 ＋ 3 763.5）×20%]1 595[2 分 ]
⑤对母公司投资收益与子公司利润分配进行抵销：
借：投资收益 680
少数股东损益 [（865-20 5）×20%]170
未分配利润——年初 3 000
贷：提取盈余公积 86.5
未分配利润——年末 3 763.5[2 分 ]
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